Kiểm Toán Giá Vốn & Hàng Tồn Kho GV : Nguyễn Thị Hồng Hạnh Nhóm 17 : 1. Nguyễn Thị Kim Anh2. Nguyễn Thị Dung3. Nguyễn Thị Hồng Loan4. Đỗ Thị Hồng Lưỡng5. Nguyễn Thị Phương Uyên6. Nguyễn Thị Hồng Vân1.Khái quát chung về hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 1.1 Đặc điểm chung của chu trình hàng tồn kho.-Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng tài sản, dễ xảy ra các sai sót hoặc gian lận lớn.-Trong kế toán, có nhiều phương pháp định giá hàng tồn kho.-Việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán và ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận thuần trong năm.- Hàng tồn kho được bảo quản và cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, do nhiều người quản lý.Chu trình vận động của HTK bắt đầu từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang rồi đến thành phẩm hànghoá.-1.2 Mối quan hệ giữa hàng tồn kho và giá vốn hàng bán.- Giữa hàng tồn kho và giá vốn hàng bán có mối quan hệ trực tiếpvà mật thiết.Mối quan hệ này khiến kiểm toán hàng tồn khothường được tiến hành đồng thời với giá vốn hàng bán- Mối quan hệ trên khiến mọi sai sót trong trình bày hàng tồn khosẽ ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán và ngược lại.Mối quan hệ giữa hàng tồn kho đầu kỳ, hàng mua trong kỳ, hàng tồn kho cuối kỳ và giá vốn hàng bán được trình bày qua sơ đồ sau:Bên cạnh đó, đối với các doanh nghiệp thương mại và doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho giữ vai trò trung gian trong quá trình chuyển hoá các nguồn lực của đơn vị thành kết quả kinh doanh. 1.3 Chức năng của chu trình. a. Chức năng mua hàng. b. Chức năng nhận hàng c. Chức năng lưu kho d. Chức năng xuất kho vật tư hàng hoá e. Chức năng sản xuất f. Lưu kho thành phẩm g.Xuất thành phẩm đi tiêu thụ 1.4 Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến Kiểm toán. a.Về nguyên tắc kế toán.Kế toán hàng tồn kho phải tuân theo những nguyên tắc quốc tế:-Nguyên tắc hoạt động liên tục -Nguyên tắc về tính chia cắt niên độ của các năm-Nguyên tắc tính nhất quán-Nguyên tắc giá gốc -Nguyên tắc thận trọng-Nguyên tắc không bù trừ-Nguyên tắc ghi chép kế toán b. Về phương pháp tính giá.Đối với hàng tồn kho vì trị giá thực tế của hàng nhập kho khácnhau ở các thời điểm khác nhau trong kỳ hạch toán nên việc tínhgiá thực tế hàng xuất kho có thể áp dụng một trong các phươngpháp sau đây:- Phương pháp giá thực tế đích danh.- Phương pháp bình quân gia quyền.- Phương pháp nhập trước, xuất trước.- Phương pháp nhập sau xuất trước.- Phương pháp tính giá thực tế theo giá hạch toán. c.Về phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho.Hiện nay, theo chế độ kế toán hiện hành củaViệt Nam, Doanh nghiệp có thể lựa chọn mộttrong ba phương pháp hạch toán chi tiết đó là: - Phương pháp thẻ song song - Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phương pháp sổ số dư. d. Về phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho:-Phương pháp kê khai thường xuyên Theo phương pháp này mọi biến động tăng giảm hàng tồnkho về mặt giá trị ở bất kỳ thời điểm nào cũng được phản ánhtrên các tài khoản liên quan sau:• TK151 – Hàng mua đang đi dường.• TK152 – Nguyên vật liệu.• TK 153 – Công cụ dụng cụ.• TK 154 – Sản phẩm dở dang.• TK 155 – Thành phẩm.• TK 156 – Hàng hóa.• TK 157 – Hàng gửi bán.• TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.Trị giá hàng tồn cuối kỳ = Trị giá hàng xuấttrong kỳ+ Trị giá hàng tồn đầu kỳ - Trị giá hàng nhập trong kỳPhương pháp kiểm kê định kỳ; là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra giá trị của hàng tồn kho đã xuất trong kỳ theo công thức:Theo phương pháp này mọi sự tăng giảm giá trị hàng tồn kho không được theo dõi trên các tài khoản hàng tồn kho, mà chỉ theo dõi qua các tài khoản trung gian sau đây:+ TK 611 – Mua hàng.+ TK 631 – Giá thành.+ Tk 632 – Giá vốn hàng bán.Chứng từ và sổ sách có liên quan đến chu trình hàng tồn khoChứng từ Kiểm toán là nguồn tư liệu sẵn có cung cấp cho Kiểm toán viên. Chứng từ Kiểm toán có thể là các tài liệu kế toán hoặc cũng có thể là tài liệu khác. Trong chu trình Hàng tồn kho các loại chứng từ Kiểm toán thường bao gồm:- Hệ thống sổ kế toán chi tiết cho HTK.- Sự ảnh hưởng của phương pháp kế toán hàng tồn kho.- Hệ thống kế toán chi phí và tình giá thành sản phảm.- Hệ thồng các báo cáo và sổ sách liên quan tới chi phí tính giá thành sản phẩm bao gồm các báo cáo sản xuất, báo cáo sản phẩm hỏng kể cả báo cáo thiệt hại do ngừng sản xuất.- Hệ thống sổ sách kế toán chi phí: sổ cái, bảng phân bổ, báo cáo tổng hợp, nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung 2. Mục tiêu kiểm toán đối với chu trình hàng tồn kho và giá vốn hàng bán.2.1 Các sai phạm có thể xảy ra trong việc kiểm toán chu trình hàng tồn kho và giá vốn hàng bán.Trên cơ sở thiết lập những nhận định ban đầu về các sai phạm cóthể xảy ra, kiểm toán viên sẽ đặt ra mục tiêu thích hợp: